I to sager, som Landsskatteretten afgjorde den 9. december 2025 (j.nr. 22-0016139 og 22-0016143), fik en hovedaktionær og hans selskab medhold i, at overførsler fra selskabets konto til hovedaktionærens personlige konto ikke skulle anses som skattepligtigt udbytte, ligesom hovedaktionærens efterfølgende tilbagebetalinger til selskabet ikke skulle anses som skattepligtige tilskud.
Faktum i sagen var, at hovedaktionæren i perioden 2015-2019 overførte i alt 192.290.000 kr. fra selskabets konto til sin personlige konto. I perioden 2016-2020 tilbageførte hovedaktionæren i alt 192.590.000 kr. til selskabet. Der var i realiteten tale om et beløb på ca. 20 mio. kr., som i perioden løbende blev overført frem og tilbage mellem hovedaktionærens og selskabets konti.
Skattestyrelsen anså overførslerne til hovedaktionæren for maskeret udbytte og de efterfølgende tilbageførsler for skattepligtige tilskud til selskabet.
Som begrundelse anførte Skattestyrelsen navnlig, at der som udgangspunkt indtræder beskatning ved betalinger fra et selskab til en hovedaktionær, og at tilbageførsel af midler til selskabet skattemæssigt må kvalificeres som skattepligtige tilskud.
Skattestyrelsen lagde endvidere vægt på, at hovedaktionæren i kraft af sin position som direktør og eneejer havde fuld dispositionsret over selskabets midler. Det påhvilede derfor hovedaktionæren at godtgøre, at overførslerne ikke udgjorde maskeret udlodning. Efter Skattestyrelsens opfattelse var det ikke dokumenteret, at der var tale om midler opbevaret på vegne af selskabet. Det forhold, at beløbene var bogført på en fejlkonto, kunne ikke føre til et andet resultat. Endelig blev det tillagt vægt, at midlerne havde stået til hovedaktionærens frie rådighed, uanset at de efterfølgende blev tilbageført.
Landsskatteretten tilsidesatte imidlertid Skattestyrelsens afgørelser.
Landsskatteretten fandt, at hovedaktionæren havde dokumenteret, at der ikke var tale om endelige udlodninger, men om midlertidig deponering af selskabets midler på hovedaktionærens konto. På den baggrund fandt Landsskatteretten, at hverken hovedaktionæren eller selskabet var skattepligtige af overførslerne.
Landsskatteretten anførte konkret følgende i deres begrundelse:
”[…] Landsskatteretten [finder] det tilstrækkeligt dokumenteret, at der ikke har været tale om en endelig udlodning af midler, men om en midlertidig disposition i form af deponering på klagerens konto. Der er herefter ikke grundlag for beskatning af klageren ved indbetalingerne på kontoen og af selskabet ved tilbagebetalingen. Landsskatteretten har lagt vægt på klagerens forklaring om, at anvendelsen af hans personlige konto til selskabets midler alene er sket for at undgå at betale negative renter af selskabets midler, at der er beløbsmæssig overensstemmelse mellem ind- og udbetalingerne på kontiene, at klageren ikke har disponeret over midlerne, at det fremgår af selskabets regnskaber i de pågældende år, at midlerne i hele perioden tilhørte selskabet, at beløbene var bogført på en fejlkonto og at midlerne i en periode fra den 23.11.2016 til den 28.11.2017 stod på en aftalekonto i selskabets navn og at dette kun blev opgivet, fordi der på dette tidspunkt også blev krævet negative renter af denne konto. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at klageren ikke er skattepligtig af de hævede beløb, og Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse.”
Tilsidesættelsen af Skattestyrelsens afgørelser resulterede i, at hovedaktionæren undgik beskatning af maskeret udbytte på i alt 192.290.000 kr., mens selskabet tilsvarende undgik beskatning af modtagne beløb på i alt 192.590.000 kr.
Afgørelserne illustrerer, at selv ved betydelige pengestrømme mellem et hovedaktionærselskab og hovedaktionæren er det afgørende, om hovedaktionæren reelt har erhvervet ret til midlerne (retserhvervelsesprincippet) eller om midlerne blot midlertidig er placeret/deponeret på dennes konto. Det er imidlertid vores vurdering, at afgørelsens anvendelsesområde ikke kan udstrækkes til sager, hvor der er ført en mellemregningskonto mellem hovedaktionæren og selskabet, og hvor tvisten derfor i stedet vedrører ligningslovens § 16 E (aktionærlån) og ikke ligningslovens § 16 A (maskeret udlodning), som i nærværende sag.
Hvis du ønsker hjælp til håndtering af din skattesag, bistår Bachmann/Partners Advokatpartnerselskab gerne i forbindelse med en eventuel anmodning om bindende svar for dit forhold eller håndtering af en eventuel klage- eller retssag. Kontakt Peter Hansen på tlf. 40 32 35 35 / pha@bachmann-partners.dk, eller Rasmus Bejder Jensen på telefon på tlf. 51 68 82 40 / rbj@bachmann-partners.dk for en uforpligtende dialog.
Uanset hvilken situation, du står i, kan vi hjælpe dig med at skabe den mest fordelagtige løsning. Vi har Danmarks bedste
team af advokater og eksperter, så du kan være sikker på at få den bedste rådgivning.
Så udfylde kontakt formularen nedenfor. så kontakter en advokat dig indenfor det område som du skal have hjælp til
