Maskinstationer risikerer at miste retten til godtgørelse af dieselafgift for kørsel på offentlig vej – også med tilbagevirkende kraft. Skattestyrelsen har uden varsel ændret sin praksis, hvilket skaber betydelig usikkerhed og økonomiske konsekvenser for en hel branche. Bachmann/Partners mener ikke at Skattestyrelsen har grundlaget for praksisændringen på plads. Læs mere om dét herunder!
Reglerne om godtgørelse af afgift på motorbrændstof fremgår af mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 3.
Heraf fremgår, at afgiften af motorbrændstof, der udelukkende anvendes til afgiftspligtig virksomhed indenfor jordbrug, husdyrbrug, gartneri, frugtavl, skovbrug, fiskeri, dambrug eller pelsdyravl kan godtgøres. Det gælder også transport fra ejendommens område af egne produkter.
Bestemmelsens fritager således landbrugsaktiviteter for afgift på motorbrændstof. Af reglen og forarbejderne kan det udledes, at det afgørende for godtgørelse dermed er aktivitetens karakter, og ikke om det er landmanden eller maskinstationen, der udfører aktiviteten. Dette er bl.a. præciseret i bemærkningerne til lov nr. 1029 af 12/12 1992, hvor det anføres, at ud over landmanden selv kan også maskinstationer, der udfører markarbejde, få godtgjort afgiften.
Lovgivers intention med at sidestille maskinstationer og landmænd var at undgå den konkurrenceforvridning, der kunne opstå, hvis bestemmelsen i praksis blev fortolket således, at afgiften kun kunne godtgøres, hvis landmanden selv udførte de pågældende aktiviteter.
De aktiviteter, der anses for godtgørelsesberettigede, har derfor i praksis været betegnet som “de primære landbrugsaktiviteter”.
Da transport fra en landbrugsejendom til et andet sted i udgangspunktet ikke kan anses for at være en primær landbrugsaktivitet, var det nødvendigt at indsætte en særlig fritagelsesbestemmelse reglen for at friholde landmanden selv for afgift ved transport bort fra ejendommen af egne produkter. I denne situation skelnes der, i modsætning til ovenfor, således mellem de udførende parter, idet andre end landmanden selv kun får godtgjort afgifter på brændstof til transport, hvis transporten sker indenfor landmandens ejendom.
Skattestyrelsen har indtil ændringen i Den Juridiske Vejledning den 31. juli 2024 administreret reglerne sådan, at maskinstationer, på lige fod med landmændene, kunne få godtgørelse for al diesel anvendt til landbrugsaktiviteter, hvilket også harmonerer med lovgivers konkurrenceforvridningshensyn.
Med virkning fra den 31. juli 2024 opdaterede Skattestyrelsen sin juridiske vejledning. Heraf fremgår det nu, at der ikke ydes godtgørelse af motorbrændstof, der anvendes af maskinstationer til transport på offentlig vej mellem maskinstationen og marken – medmindre der er tale om transport af afgrøder fra mark til driftsbygning.
Samtidig er der indsat en henvisning til Landsskatterettens afgørelse af 5. september 2007 (SKM2007.614.LSR). Sagen vedrørte en vognmandsvirksomhed, der håndterede og transporterede kartofler for landmænd. Virksomheden søgte godtgørelse for diesel anvendt til rensning, læsning og transport fra egen adresse til landmændenes gårde.
Skattecentret afviste godtgørelsen for transportdelen med den begrundelse, at kørsel på offentlig vej ikke udgjorde en primær landbrugsaktivitet. Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen, under henvisning til, at hovedreglen i mineralolieafgiftsloven er, at afgiften ikke tilbagebetales. Undtagelsen, der tillader godtgørelse, gælder kun for brændstof, der “udelukkende anvendes til” specifikke landbrugsaktiviteter. Landsskatteretten bemærkede, at aktiviteter som transport til og fra landmændene ikke altid kan anses for godtgørelsesberettigede aktiviteter, men at der i hvert enkelt tilfælde skal foretages en konkret vurdering af den udøvede aktivitet.
Bachmann/Partners vurdering
Det er Bachmann/Partners’ vurdering, at Skattestyrelsen har foretaget en skærpelse af administrativ praksis med tilbagevirkende kraft. Maskinstationerne har ikke haft grund til at tro, at deres hidtidige brug af diesel var problematisk – og er nu stillet over for krav om dokumentation for kørsel op til tre år tilbage i tid, uden at dette tidligere har været varslet. Derudover har Skattestyrelsen ikke har varslet den skærpede praksis med fremadrettet virkning, hvilket efterlader maskinstationerne i en usikker situation, hvor de bl.a. ikke har klarhed over kravene til den påkrævede dokumentation for deres kørsel.
Bachmann/Partners vurderer, at afgørelsen fra Landsskatteretten, hverken er tilstrækkeligt klar, relevant eller bredt funderet til at danne grundlag for Skattestyrelsens nye praksis. Tværtimod findes der støtte i tidligere praksis for det modsatte synspunkt. Dette fremgår imidlertid ikke af Skattestyrelsens vejledning, og efterlader et unuanceret og retssikkerhedsmæssigt problematisk billede.
Såfremt Skattestyrelsen fastholder sin nuværende praksis, og der ikke sker politisk indgriben, vil de berørte sager skulle indbringes for Skatteankestyrelsen. Desværre må virksomheder i øjeblikket forvente flere års sagsbehandlingstid, hvilket er både uhensigtsmæssigt og økonomisk belastende for maskinstationerne.
Er du i tvivl om, hvordan praksisændringen påvirker din virksomhed, eller har du behov for en vurdering af dine muligheder for at anfægte Skattestyrelsens fortolkning, står vi klar til at rådgive dig.
Kontakt Diana Mønniche på tlf. 20 71 78 62 / dme@bachmann-partners.dk eller Mie Nymann Due på telefon på tlf. 20 42 86 93 / mny@bachmann-partners.dk.
Uanset hvilken situation, du står i, kan vi hjælpe dig med at skabe den mest fordelagtige løsning. Vi har Danmarks bedste
team af advokater og eksperter, så du kan være sikker på at få den bedste rådgivning.
Så udfylde kontakt formularen nedenfor. så kontakter en advokat dig indenfor det område som du skal have hjælp til
